Amortissement, réserves et provision

Dans ce chapitre, nous discuterons de l'audit lié à l'amortissement, aux réserves et à la provision. Nous allons commencer par discuter de l'amortissement et passer à la discussion des réserves et de la provision plus loin.

Qu'est-ce que l'amortissement?

La valeur de l'amortissement réduit la valeur des actifs sur une base résiduelle ainsi que les bénéfices de l'année en cours.

L'amortissement indique la réduction de valeur de toute immobilisation. La réduction de la valeur des actifs dépend de la durée de vie des actifs. La durée de vie des actifs dépend de l'utilisation des actifs.

Il existe de nombreux facteurs décisifs qui déterminent la durée de vie des actifs; dans le cas d'un immeuble, le facteur décisif est le temps, le facteur décisif pour les actifs loués est la période de location, le facteur décisif pour les installations et les machines est à la fois la production et le temps. Il peut y avoir de nombreux facteurs, mais la détermination de la vie doit reposer sur une base raisonnable.

Raison de l'amortissement

Voici les principales causes de dépréciation -

Usure normale

L'une des principales raisons de la dépréciation est l'usure normale, elle dépend de l'utilisation des machines. Plus la machinerie est utilisée, plus l'usure sera importante. L'usure d'une machine utilisée pour un quart de travail sera moindre qu'avec une machine utilisée pour deux quarts de travail.

Épuisement

Certains actifs peuvent perdre leur valeur en raison de la consommation, par exemple les mines, les carrières, les murs pétroliers et les peuplements forestiers. En raison de l'extraction continue, une étape viendra où tout ce qui précède est complètement épuisé

Obsolescence

Les nouvelles technologies ou inventions peuvent faire baisser la valeur des anciens actifs et les technologies obsolètes deviennent moins chères. Par exemple, la télévision est devenue obsolète avec l'introduction de la nouvelle télévision LED, les utilisateurs se sont débarrassés des anciens téléviseurs bien qu'ils soient en bon état.

Épanchement du temps

La valeur des actifs peut diminuer au fil du temps. Par exemple, un brevet devient inutile après l'expiration de la période de brevet.

Autres causes

  • Les actifs perdent également de leur valeur en raison des conditions météorologiques.
  • La valeur marchande des actifs peut chuter considérablement.
  • Les accidents entraînent également une baisse de la valeur des actifs.

Besoin d'amortissement

  • Pour déterminer le véritable profit de l'année, il est souhaitable d'imposer un amortissement.

  • Pour déterminer la valeur réelle des actifs, une dépréciation doit être imputée et sans valeur correcte des actifs, la véritable situation financière de l'entreprise ne peut pas être établie.

  • Au lieu de retirer un bénéfice surévalué, il est souhaitable de prendre des dispositions pour acheter un nouvel actif et remplacer l'ancien actif. La valeur cumulée de l'amortissement fournit un fonds de roulement supplémentaire.

  • L'amortissement nous aide à déterminer un bénéfice uniforme pour chaque exercice comptable.

  • L'amortissement est également utile pour bénéficier d'avantages fiscaux.

Base d'amortissement

Les facteurs importants liés à l'amortissement imputable sont les suivants -

  • Coût de l'actif ou valeur de l'actif
  • Durée de vie estimée d'un actif
  • Valeur de rebut de l'actif
  • Ajout et extension dans l'actif avec date
  • Disposition de la Loi sur les sociétés et de la Loi de l'impôt sur le revenu pour l'amortissement
  • Heures de travail d'un atout
  • Conditions de travail d'organisation et de maniement de l'opérateur
  • Réparation majeure qui augmente la durée de vie d'un actif
  • Chances d'obsolescence d'un actif

Méthodes d'amortissement

Voici les méthodes d'amortissement -

  • Méthode en ligne droite
  • Méthode de la valeur écrite
  • Méthode de rente
  • Méthode de police d'assurance
  • Méthode du taux horaire de la machine
  • Méthode d'épuisement
  • Méthode de réévaluation
  • Méthode du fonds d'amortissement
  • Méthode de kilométrage
  • Méthode d'unité de production
  • Méthode globale
  • Méthode accélérée
  • Méthode à double déclinaison
  • Méthode des chiffres de l'année

L'amortissement peut être facturé en appliquant l'une des méthodes ci-dessus. Nous allons discuter de quelques méthodes importantes -

Méthode en ligne droite

Selon cette méthode, un montant d'amortissement fixe est imputé chaque année. La formule pour déterminer le montant de l'amortissement est la suivante;

$$ Amortissement = \ frac {Coût du test - Valeur de rebut} {Estimation \: Durée de vie \: de \: an \: Assest} $$

Méthode de la valeur écrite

On l'appelle également le solde décroissant ou la méthode du solde réducteur. Selon cette méthode, un pourcentage fixe d'amortissement est imputé sur la valeur dépréciée de l'actif. Valeur dépréciée des actifs (Coût de l'actif - amortissement).

Obligation de l'auditeur concernant l'amortissement

L'auditeur ne peut être tenu responsable de l'estimation de la durée de vie d'un actif; c'est le travail d'un expert expert.

  • Une entreprise peut adopter différentes méthodes pour différents types d'actifs à condition que les méthodes soient adoptées de manière cohérente au fil des ans.

  • Si une entreprise choisit de choisir de nouvelles méthodes d'amortissement, l'amortissement doit être recalculé en appliquant de nouvelles méthodes à partir de la date à laquelle l'actif est mis en service pour la première fois. La différence entre le montant de l'amortissement imputé à l'ancien taux et le montant calculé à partir du nouveau taux doit être débitée du compte de résultat en cas de perte et la différence doit être créditée à la réserve générale en cas de profit.

  • Selon l'annexe II de la loi sur les sociétés, si l'actif est vendu ou mis au rebut au cours de l'année, l'amortissement sera imputé au prorata jusqu'à la date de la vente ou de la mise au rebut. De même, l'amortissement sera facturé au prorata, en cas d'ajout à l'immobilisation.

  • Le compte doit divulguer la méthode d'amortissement.

  • L'amortissement doit être conforme aux dispositions de la Loi sur les sociétés et de la Loi de l'impôt sur le revenu.

  • Si l'amortissement est facturé plus que le taux prescrit, l'auditeur doit examiner s'il est basé sur des conseils professionnels et techniques.

  • L'amortissement doit être imputé sur le montant réévalué, en cas de réévaluation des actifs.

Qu'est-ce que la provision?

Par provisions, on entend «tout montant radié ou conservé au titre de l'amortissement ou de la diminution de la valeur des actifs ou pour fournir tout passif connu dont le montant ne peut être déterminé avec une exactitude substantielle.» -

L'Institut des comptables agréés de l'Inde

Compte de profits et pertes débiteur, des provisions sont constituées et présentées soit par déduction à l'actif ou au passif sous les sous-rubriques pertinentes du bilan.

La provision pour créances douteuses et douteuses, les provisions pour réparations et renouvellements, la provision pour remises et amortissements sont les exemples de provision les plus courants.

Que sont les réserves?

La réserve est une affectation de profit et, d'autre part, la provision est imputée sur le bénéfice. Les réserves ne sont pas destinées à faire face aux éventualités ou aux passifs de l'entreprise. La réserve augmente le fonds de roulement d'une entreprise pour renforcer sa situation financière. Il existe deux types de réserves -

Réserve de capital

La réserve de capital n'est pas facilement disponible pour distribution sous forme de dividendes entre les actionnaires de la société et elle est créée uniquement à partir du profit en capital de la société; cela fonctionne comme la prime à l'émission d'actions ou de débentures et le bénéfice avant l'incorporation.

Réserve de revenus

Les réserves de revenus sont facilement disponibles pour la distribution des bénéfices sous forme de dividendes aux actionnaires de la société. Voici quelques exemples de réserves de revenus - réserve générale, fonds de bien-être du personnel, réserve d'égalisation des dividendes, réserve de remboursement de débentures, réserve pour éventualités et réserves pour fluctuations des investissements.

Obligation du vérificateur concernant les réserves en capital

L'auditeur doit examiner les points suivants -

  • La réserve de capital ne peut être créée qu'à partir des gains en capital.

  • Si l'article de la société le permet, la réserve de capital peut être utilisée pour la distribution de dividendes.

  • La réserve de capital doit être indiquée séparément de la réserve de revenus et de la réserve générale dans le bilan.

Réserves secrètes

Les sociétés bancaires, les compagnies d'assurance et les compagnies d'électricité créent des réserves secrètes, où la confiance du public est requise. Dans ce cas, pour créer des réserves secrètes, les actifs sont présentés à moindre coût ou les passifs à valeur plus élevée; les exemples suivants vous aideront à comprendre comment cela se fait -

  • En sous-évaluant l'écart d'acquisition ou les actions.
  • Par dépréciation excessive.
  • En créant des dispositions excessives.
  • Affichage des réserves libres en tant que créanciers.
  • En imputant les dépenses en capital au compte de profits et pertes.

Obligation de l'auditeur concernant les réserves secrètes

Les fonctions des vérificateurs concernant les réserves secrètes sont les suivantes -

  • La création d'une réserve secrète n'est pas autorisée par la loi sur les sociétés.

  • Seules les sociétés bancaires, les compagnies d'assurance et les sociétés d'électricité sont autorisées à créer une réserve secrète.

  • Dans certains cas où la création de réserves secrètes est autorisée en vertu de la Loi sur les sociétés, le vérificateur devrait examiner la nécessité de créer une telle réserve. Si l'auditeur est satisfait, il n'a pas besoin de nuancer son rapport.

Réserves générales et spécifiques

Des réserves spécifiques sont créées et utilisées aux seules fins pour lesquelles elles sont créées comme la réserve d'égalisation des dividendes et la réserve de remboursement des débentures.

Des réserves générales sont créées pour toute éventualité future ou à utiliser au moment de l'expansion des activités. L'objectif de la création de la réserve générale est de renforcer la situation financière de l'entreprise et d'augmenter le fonds de roulement.

Obligation du vérificateur concernant les réserves générales

L'auditeur n'est pas tenu de rendre compte de la création, de l'adéquation ou de l'insuffisance d'une telle réserve. Il peut conseiller la direction sur les intérêts à long terme de l'entreprise.

Obligation de l'auditeur concernant des réserves spécifiques

L'auditeur doit examiner le fait que des réserves spécifiques ne devraient pas être disponibles pour distribution car cette réserve est destinée à couvrir uniquement des engagements spécifiques.

Fonds d'amortissement

Les fonds d'amortissement sont d'une grande aide lorsqu'il s'agit de rembourser des passifs ou de remplacer des immobilisations, car un certain montant est prélevé ou affecté chaque année sur le compte de résultat et investi dans des titres extérieurs. Sans charge supplémentaire ordinaire, le remplacement de l'actif peut se faire de manière systématique ou payer tout passif connu à l'échéance du fonds d'amortissement.

Obligation du vérificateur concernant le fonds d'amortissement

Voici les fonctions d'un vérificateur concernant le fonds d'amortissement -

  • Le fonds d'amortissement doit figurer séparément dans le bilan.

  • Le but du fonds doit être clairement indiqué.

  • Il doit être conforme à l'article de l'association et à l'acte de fiducie destiné à cet effet.

Investissement des réserves

C'est une question controversée, que la réserve soit investie ou non dans des titres extérieurs. Ainsi, pour décider quoi que ce soit, il est important d'étudier les besoins et les exigences d'une entreprise en fonction de la situation financière d'une entreprise. Par conséquent, l'investissement dans des titres extérieurs n'est justifié que dans le cas où la société dispose de fonds supplémentaires à investir.

Nature de la réserve

Bien qu'elles présentent des réserves au passif d'un bilan, les réserves ne sont en fait pas du tout des dettes d'une entreprise. Les réserves représentent les bénéfices accumulés qui peuvent être décaissés parmi les actionnaires -

Distinction entre provisions et réserves

  • Les réserves ne peuvent être constituées qu'à partir du profit et les provisions sont à la charge du profit.

  • Les réserves réduisaient les bénéfices divisibles et les provisions réduisaient les bénéfices.

  • Les réserves, si elles restent inutilisées pendant une certaine période, peuvent être distribuées sous forme de dividendes, mais les provisions ne peuvent pas être transférées à la Réserve générale pour distribution.

  • Le but de la provision est très spécifique, mais une réserve est créée pour faire face à tout passif ou perte futur probable.

  • La constitution de provisions est juridiquement nécessaire, mais des réserves sont constituées pour éviter une préoccupation liée aux pertes et engagements futurs.