Comptabilité financière - Compte de contrat

Les contrats sont conclus selon les exigences du client, qui sont généralement de construction. Par exemple, construction de bâtiments, de navires, de ponts, de routes, etc. Dans tous les cas ci-dessus, un compte de contrat est ouvert. Un numéro unique est attribué à chaque contrat et un compte distinct est tenu pour chaque contrat individuel.

Caractéristiques de la comptabilité des contrats

Voici les principales caractéristiques d'une comptabilité contractuelle -

  • Coûts directs - Le coût direct est la principale proportion des dépenses dans un compte de contrat. Cependant, la nature indirecte des dépenses est également traitée comme des dépenses directes dans un compte de contrat.

  • Coûts indirects - La proportion des coûts indirects est très faible dans une comptabilité de contrat telle que les dépenses liées au siège social en cas de contrats divers.

  • Contrôle des coûts - Le contrôle des coûts est le principal défi dans un compte de contrat, en particulier dans les contrats à grande échelle. Par exemple, le contrôle du coût des matériaux, du coût de la main-d'œuvre, des pertes, des dommages, etc. est difficile à réglementer.

  • Matériau excédentaire - Après l'achèvement du projet de construction, si un matériau tel que le ciment, le fer et l'acier, les marbres, etc. n'est pas utilisé, est appelé matériau excédentaire. Les matériaux excédentaires sont normalement éliminés pour récupérer le montant investi.

Types de contrat

Il existe trois types de contrats, comme illustré dans la figure suivante.

Types de contrat

Enregistrement des coûts, de la valeur et des bénéfices sur contrat

L'enregistrement de chaque contrat se fera comme sous -

Matériel

Le coût du «Matériel» sera débité du compte du contrat de la manière suivante -

  • Achat direct
  • Fourni en magasins
  • Transfert d'un autre projet / contrat

Le compte du contrat sera crédité -

  • Matériel retourné aux magasins
  • Vente de matériel excédentaire

Le montant sera transféré sur le compte de profits et pertes -

  • Bénéfice ou perte sur la vente de surplus de matériel

  • Matériel endommagé, perdu ou volé (sauf le gaspillage normal de matériel qui sera facturé directement sur le compte du contrat concerné).

La main d'oeuvre

La main-d'œuvre ou les salaires directement imputés au compte du contrat concerné et les salaires impayés doivent être débités du compte du contrat.

Dépenses directes

En plus du matériel et de la main-d'œuvre, toutes les autres dépenses, qui sont directement attribuables au compte du contrat spécifique, sont appelées dépenses directes et seront débitées du compte du contrat.

Installations et machines

Voici les deux méthodes pour imputer la valeur des installations et machines sur un compte de contrat -

a) Le compte du contrat sera débité de la valeur totale de Plant & Machinery -

Contrat A / c Dr (avec pleine valeur)

À l'usine et aux machines A / C (avec pleine valeur)

Le compte du contrat sera crédité de la valeur dépréciée des installations et machines à la fin du contrat -

Usine et machinerie A / c Dr (avec valeur dépréciée)

Sous contrat A / C

b) Le compte du contrat sera débité du taux d'amortissement horaire -

C'est une approche bien meilleure et scientifique par rapport à la première méthode. Sur la base du temps, le contrat sera débité avec un taux d'amortissement horaire.

Dépenses indirectes

Les dépenses qui ne peuvent pas être directement imputées à ce contrat sont appelées dépenses indirectes.

Sur la base d'un certain pourcentage, ces dépenses peuvent être réparties entre plusieurs contrats. Par exemple, les frais de superviseur, d'ingénieur, de frais administratifs, etc.

Sous-contrat

Lorsqu'un entrepreneur principal ou principal attribue des travaux spécifiques à un autre entrepreneur dans le cadre du contrat principal appelé sous-contrat. Les sous-traitants sont payés par l'entrepreneur principal. Les sous-traitants effectuent normalement des travaux spécialisés, dans lesquels ils sont spécialisés. Les frais payés au sous-traitant seront indiqués dans la partie débit du compte du contrat.

Frais de travail supplémentaires

Tout travail supplémentaire en plus du contrat principal, effectué par l'entrepreneur conformément aux exigences du contractant, peut être imputé au même compte de contrat. Cependant, dans le cas où le volume du travail supplémentaire n'est pas substantiel; ainsi, le montant reçu au lieu de ce travail supplémentaire devrait être ajouté au prix du contrat.

Dans le cas où le travail supplémentaire est important, un compte de contrat séparé doit être préparé, comme expliqué ci-dessus.

Enregistrement de la valeur et du profit sur les contrats

Certification des travaux effectués

Pendant la durée du contrat, le contractant doit payer des sommes à l'entrepreneur, en particulier lorsqu'un entrepreneur est engagé dans un contrat à long terme. Ce montant est payé sur la base de la certification des travaux effectués par des géomètres ou des architectes pour le compte du contractant, qui a certifié la valeur des travaux effectués par l'entrepreneur.

Habituellement, un certain pourcentage des montants certifiés est payé par le contractant et le montant du solde est appelé « argent de rétention ». Le montant de la rétention reste avec le contractant jusqu'à ce que les travaux soient terminés pour sauvegarder et maintenir une position favorable. Les travaux terminés qui ne sont pas certifiés sont appelés « travaux non certifiés ».

La procédure comptable suivante doit être suivie après l'obtention du certificat -

a) A / c Dr contractuel personnel

Sous contrat A / C

Remarque -

  • 1. L'entrée ci-dessus se fera avec une valeur certifiée

  • 2. Le montant du solde dans le compte personnel représentera l'argent de rétention en tant que débiteur.

b) A / c Dr contractuel personnel

Argent de rétention A / C Dr

Sous contrat A / C

c) Selon cette méthode, tout montant reçu du contractant jusqu'à la fin du contrat sera crédité au compte personnel du contractant débitant de l'argent / de la banque. Le montant ainsi reçu représentera l'avance reçue du contractant et sera indiqué comme (travaux en cours moins avance reçue) dans le bilan.

Bénéfice sur contrat incomplet

La constatation effective du coût n'est possible qu'après l'achèvement complet du contrat. Par conséquent, il n'est pas possible de connaître le profit ou la perte sur contrat tant qu'il n'est pas terminé.

Cependant, les principes suivants sont adoptés pour estimer le bénéfice sur les contrats inachevés -

  • Aucun bénéfice n'est constaté et transféré sur le compte de profits et pertes où les travaux sont achevés jusqu'à 25% du contrat total.

  • Dans le cas où le contrat est achevé de 33,33% à environ 75%, un tiers du bénéfice théorique peut être conservé au compte d'attente comme provision pour perte et solde futurs; les deux tiers sont virés au compte de profits et pertes. Parfois, le profit théorique est encore réduit dans le ratio de l'argent reçu et du travail certifié, la formule est -

    $$ \ small Notional \: Profit \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {Cash \: Received} {Work \: Certified} $$

  • Dans le cas où un contrat est presque achevé, la proportion d'un bénéfice estimé est transférée au compte de profits et pertes par l'une des formules les plus populaires, comme indiqué ci-dessous -

    $$ \ small Estimated \: Profit \ times \ frac {Work \: Certified} {Contract \: Price} $$

Remarque - En cas de perte qui doit être transférée sur le compte Profit & Loss.

Travail en cours

Les contrats inachevés à la fin de l'exercice, appelés travaux en cours, seront comptabilisés comme -

  • Les travaux en cours seront présentés à l'actif du bilan au compte des dépenses engagées pour les contrats non terminés.

  • La valeur des travaux en cours comprendra le profit.

  • L'argent reçu du contractant sera déduit de la valeur des travaux en cours.

  • Le contractant ne sera traité comme un débiteur qu'après l'achèvement du contrat.

  • Le contractant ne sera pas présenté comme créancier en raison de l'argent reçu de lui.

  • Le coût de l'usine et du matériel sur le site sera indiqué séparément sous la rubrique «Usine sur le site» et «Matériel sur le site» à l'actif du bilan.

Illustration

Veuillez préparer un compte de contrat, un compte de contractant et un extrait de bilan à partir des informations suivantes reçues de M / s «entrepreneur en construction solide» pour la période du 01-04-2013 au 31-03-2014.

Détails Montant
Le prix du contrat 18 000 000
Matériel délivré au contrat 3 060 000
Salaires et salaire 4 800 000
Usine utilisée pour le contrat 900 000
Autres dépenses diverses 300 000
Cartage payé sur le matériel 60 000
Perte d'usine sur le site 180 000
L'usine est retournée en magasin le 31-03-2014 120 000
Perte de matériel sur le site 150 000
Matériel en main sur le site le 31-03-2014 138 000
L'argent reçu 80% des travaux certifiés 7 680 000
Travail non certifié 60 000
Amortissement sur usine 15%
Bénéfice transféré au compte de profits et pertes $ \ frac {2} {3 ^ {rd}} $

Solution

Entrepreneur en construction solide M / s

Compte de contrat

(Pour la période du 01-04-2013 au 31-03-2014)

Détails Montant Détails Montant

Au matériel

Aux salaires et au salaire

Planter

Vers Cartage

À divers. Dépenses

Au profit théorique c / d

3 060 000

4 800 000

900 000

60 000

300 000

1 620 000

Par matériel sur le site

Par Profit & Loss A / c

Matériel perdu 150 000

Usine perdue 180 000

-----------

Par usine, retour au magasin 120 000

Moins: Dep. 18000

-----------

Par usine sur le site 600 000

Moins: Dep. 90 000

-----------

Par Work In progress A / c

Travaux certifiés 9,600,000

Travail non certifié 60000

-----------

138 000

330 000

102 000

510 000

9,660,000

Total 107 400 000 Total 107 400 000

Profit & Loss A / c

$ \ small 1,620,000 \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {4} {5} $

To Work in Progress A / c (Réserve)

864 000

756 000

Par bénéfice notionnel b / d

1 620 000

Total 1 620 000 Total 1 620 000

Compte du titulaire

Détails Montant Détails Montant
Pour équilibrer c / d 7 680 000 En espèces reçues 7 680 000
Total 7 680 000 Total 7 680 000

Bilan

(Au 31-03-2014)

Détails Montant Détails Montant

Bénéfice et perte A / C 864 000

Moins: perte de 330 000

Usine et matériel -----------

534 000

Usine 720 000

Moins: Dep. 15% 108 000

------------

Matériel sur site

Travail en cours

Travail certifié 9,600,000

Travail non certifié 60000

------------

9,660,000

Moins: 756 000 de réserve

------------

8 904 000

Moins: espèces reçues 7 680 000

------------

612 000

138 000

1 224 000

Approche moderne du profit sur un dossier inachevé

Voici les deux méthodes de calcul des bénéfices sur les contrats inachevés -

  • Lorsque le bénéfice n'est constaté qu'après l'achèvement du contrat ou après l'achèvement substantiel du contrat est appelé « méthode du contrat d'achèvement» .

  • Selon la deuxième approche, il est vérifié à la fin de chaque période comptable en pourcentage, ce qui précède l'achèvement de l'intégralité du contrat.

Travail en cours

Les travaux en cours désignent le total des dépenses encourues jusqu'à la fin de l'exercice comptable ou comptable appelé compte des travaux en cours.

L'exemple suivant est décrit pour une meilleure compréhension -

Illustration

Veuillez évaluer le bénéfice de la période en utilisant les deux méthodes données -

  • Pourcentage de la méthode d'achèvement et
  • La méthode contractuelle terminée.

Veuillez également trouver la valeur des travaux en cours dans le bilan en supposant que l'entrepreneur a reçu Rs. 460 000 à l'issue de la première étape.

Étapes Estimations Prix actuel Le prix du contrat
Original (Rs.) Révisé (Rs.)

Agréé

Terminé mais non certifié

Terminé 75%

Terminé 25%

Incomplet

345 000

115 000

115 000

230 000

138 000

368 000

126 500

126 500

276 000

172 500

356 500

120 750

95 450

71 300

-

460 000

172 500

149 500

345 000

161 000

943 000 1 069 500 644 000 1 288 000

Solutions -

Sur la base du pourcentage de la méthode d'achèvement -

Étapes Prix actuel % d'achèvement Estimations du solde (Rs.) Total Rs. Le prix du contrat Profit ou perte

1

2

3

4

5

356 500

120 750

95 450

71 300

-

25%

75%

100%

31 625

207 000

172 500

356 500

120 750

127 075

278 300

172 500

460 000

172 500

149 500

345 000

161 000

103 500

51 750

-

-

(11 500)

644 000 411 125 1 055 125 1 288 000 143 750

Bilan

Détails Montant Détails Montant
Avances 460 000

Travail en cours

(Coût réel + bénéfice) 644 000 + 143 750

787 750

Sur la base de la méthode du contrat d'achèvement -

Aucun profit ne sera constaté avant la fin du contrat -

Bilan

Détails Montant Détails Montant
Avances 460 000 Travail en cours 644 000

Contrat Cost Plus

Dans certains cas, il n'est pas possible à l'avance de connaître le coût exact des contrats; par conséquent, une clause de coût plus contrat doit être appliquée, dans laquelle la valeur du contrat est déterminée en ajoutant un certain pourcentage du bénéfice en coût.

Clause d'escalade

Une clause d'escalade est appliquée pour couvrir les variations de prix dues à la variation des prix de la matière première ou au changement d'utilisation de la capacité de production. La clause d'escalade protège à la fois le contractant et le contractant contre toute modification défavorable du coût ou du prix.

Coût cible

Selon cette méthode de contrat, le contractant donne un objectif de production avec un objectif de dépenses. L'entrepreneur ne peut pas augmenter le coût du contrat sans augmenter la production. Cela signifie que les dépenses sont fixées avec l'objectif de la production.